Что относится к косвенным расходам по налогу на

Что относится к косвенным расходам по налогу на

Что относится к косвенным расходам по налогу на

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-03-07/55268 О распределении расходов налогоплательщика на прямые и косвенные

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке распределения расходов налогоплательщика на прямые и косвенные в ситуации, изложенной в письме, и сообщает следующее.

Согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 2 статьи 318 Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Из анализа норм статей 252, 318 и 319 Кодекса следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Заместитель директора ДепартаментаА.А. Смирнов

Обзор документа

Налогоплательщик вправе при налогообложении отнести отдельные затраты, связанные с производством, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам. При этом должны применяться экономически обоснованные показатели.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Риски неправильной классификации

Организации, которые при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления, подразделяют расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные.

Правила учета прямых и косвенных расходов определены статьями 318-320 НК РФ, но различны для производственной и торговой деятельности.

✅ Сфера деятельности – производство товаров (работ, услуг)

Если организация занимается производством товаров (работ, услуг), то в соответствие с требованиями ст. 313 и п. 1 ст. 319 НК РФ перечень расходов разрабатывает самостоятельно и фиксирует его в учетной политике (см. так же письмо Минфина от 18.08.2020 № 03-03-07/72404).

К прямым расходам, как минимум, могут быть отнесены (п. 1 ст.318 НК РФ):

— материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, (работ, услуг) (ст. 255 НК РФ);

— расходы на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— обязательное медицинское страхование;

— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) (ст. 256-259 НК РФ).

То есть, к прямым расходам необходимо отнести те расходы, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При осуществлении классификации расходов логично ориентироваться на особенности технологического процесса, как в сфере производства, так и реализации, а, так же, на отраслевую специфику вашей организации.

Остальные же расходы, которые напрямую с производством и реализацией не связаны или согласно техническим регламентам в них не включены, относят в категорию косвенных. Как правило, к косвенным расходам относят те расходы, которые невозможно отнести к прямым по каким-либо объективным причинам (письмо Минфина от 26.06.2020 № 03-03-07/55268, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, определение Конституционного суда от 25.04.2019 № 876-О, определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-5306/10).

Обратите внимание, что расходы, которые относятся к внереализационным (ст. 265 НК РФ) учитываются обособленно, не подлежат делению на прямые и косвенные и признаются в расходах для целей налогообложения по своим правилам.

✅ Сфера деятельности – торговля

Для организаций, занимающихся торговой деятельностью перечень прямых расходов фиксированный (ст. 320 НК РФ) и не является элементом учетной политики.

К прямым расходам необходимо отнести:

— покупную стоимость товаров;

— расходы на доставку товаров до собственного склада.

А вот иные транспортно-заготовительные расходы можно признать, как в составе прямых расходов, так и косвенных, закрепив свой выбор в учетной политике организации для целей налогового учета.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным (ст. 320 НК РФ).

Теперь дошли до самого интересного и сложного – до порядка признания косвенных и прямых расходов в налоговом учете.

Те расходы, которые для целей налогообложения были признаны косвенными – необходимо принять в расходы в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ) не зависимо от признания в этом периоде дохода (письма Минфина от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821).

Сразу делаем вывод, что на практике может возникнуть такая ситуация, когда в налоговом (отчетном) периоде вы не признаете доход вообще или он не столь велик, а косвенные расходы этого периода обязаны признать. Организация формирует убыток. В течение года есть шанс выправить ситуацию, а вот если убыток зафиксирован по году, то он уже будет списываться по специальным правилам без каких-либо гарантий на его полное списание (ст. 283 НК РФ). Что не есть хорошо. Поэтому, такие ситуации необходимо иметь в виду и по возможности избегать, формируя учетную политику.

Встречаются и случаи, когда косвенные расходы относятся к нескольким налоговым (отчетным) периодам. Принять в расходах единовременно такие расходы нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК). Косвенные расходы в таких ситуациях необходимо будет распределить и списывать равномерно по налоговым (отчетным) периодам. Срок признания расходов обычно определяют исходя из срока действия договора, лицензии и т. п. (п. 1 ст. 272 НК).

Если же возникнет ситуация, когда период, к которому относятся косвенные расходы, определить невозможно, например, они относятся к бессрочному договору, то вы вправе расходы распределить самостоятельно — на свое усмотрение (п. 1 ст. 272 НК РФ), например, равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации или пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения косвенных расходов необходимо так же закрепить в учетной политике.

Помните, что для целей исчисления налога на прибыль организаций косвенные расходы, которые относятся к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК), иные, списываются по специальным правилам, применяемым именно к конкретному виду расходов.

А вот прямые расходы нужно признавать по мере реализации товаров (работ, услуг) в стоимости которых они включены (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть, если в налоговом (отчетном) периоде не признаете доход, то под него и не списываете прямые расходы. Они остаются в составе так называемой «незавершенки» и ждут момента признания того дохода, к которому непосредственно относятся.

Вывод: признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых эти расходы включены. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль организаций учесть нельзя.

Обратите внимание, что прямые расходы на услуги для заказчиков распределять по периодам не обязательно. Признать прямые расходы можно в полном объеме, когда услуга будет оказана. Чтобы не допустить оплошности, помните, что под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Впрочем, это и объясняет возможность единовременного списания прямых расходов, так как услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания и как таковой «незавершенки» не возникает.

Если решите воспользоваться этим алгоритмом – закрепите его так же в своей учетной политике по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ, письма Минфина от 22.10.2015 № 03-03-06/1/60558, от 29.10.2014 № 03-03-06/1/54890, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348).

Таким образом, неправильная классификация расходов в налоговом учете при применении метода начисления может привести, и, как правило, приводит, к несвоевременному признанию расходов для целей налогообложения и искажению, достаточно часто существенному, налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Наверное, не нужно пояснять причины, почему налоговые органы, запросив у налогоплательщика учетную политику для целей налогообложения так тщательно изучают раздел, в котором задекларирована информация о классификации и нюансах признания прямых и косвенных расходов, а так же, под лупой разглядывают соответствующий блок декларации.

Кроме этого, профессиональное владение вопросом признания расходов вы можете совершенно бесконфликтно заняться и вопросами налогового планирования, но уже в рамках действующего законодательства, в чем вам неоценимую помощь окажет ваша же учетная политика с блоком классификации и признания расходов.

«Такском» — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.

20 лет «Такском» помогает организациям наладить взаимодействие с государством и контрагентами, а также упростить и ускорить внутренние бизнес-процессы:

— удаленная сдача отчетности в госорганы, в том числе решения 1С;

— оформление и получение электронных подписей;

— подключение и обслуживание онлайн-касс, а также услуги ОФД;

— надежный, выгодный и удобный переход на электронный документооборот;

— решения для маркировки и прослеживаемости товаров;

— проверка контрагентов.

Косвенные расходы по налогу на прибыль: что включается в перечень стр. 040

Деятельность любой компании связана с затратами, которые имеют прямое или косвенное влияние на конечную себестоимость продукции. Данные виды расходов в последующем отображаются в налоговой отчетности предприятия, а именно в декларации на прибыль. Изучим порядок заполнения косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль, которые включаются в строку 040 данного отчета.

Понятие косвенных расходов и порядок их отражения в декларации на прибыль

Косвенные расходы – это затраты, которые были понесены при производстве и реализации продукции (работ и услуг), но не имеющие прямого влияния на их себестоимость.

Данный вид затрат имеет только фактически способ учета, то есть существует прямая привязанность к дате их осуществления.

Порядок формирования себестоимости продукции каждое предприятие определяет самостоятельно, но обязательно в пределах действующего законодательства. Следовательно, порядок формирования себестоимости продукции нужно документально «визировать» в приказе о налоговой учетной политике предприятия.

Следует учесть, если в приказе о налоговой учетной политике перечень затрат не относятся к прямым или внереализационным, то они признаются косвенными.

Как правило, к косвенным затратам относятся:

  1. Перечень общепроизводственных затрат, которые связанные с обслуживанием и управлением производственным процессом: затраты на услуги связи, на освещение и отопление помещения, аренда офиса, страховые расходы, информационные и консультативные услуги и прочие.
  2. Перечень общехозяйственных затрат, которые имею прямое влияние на производственный процесс: содержание общехозяйственного персонала, ремонт и амортизационные отчисления на основные средства управленческого и общехозяйственного назначения и прочие.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Отличие прямых расходов от косвенных состоит в том, что «последние» к расходам отчетного периода включаются в полном объеме, а прямые – по мере реализации товаров, работ и услуг.

Кроме того, порядок разграничения прямых затрат от косвенных напрямую зависит от стадии завершенности производственного цикла. Каждый производственный цикл может иметь свои пропорции их разграничения.

Что включается в перечень стр.040 приложения № 2 к листу 02 декларации на прибыль

Итоговые показатели косвенных расходов отображаются в 040 строке приложения № 2 второго листа к декларации на прибыль:

косвенные расходы по налогу на прибыль перечень стр. 040

Итоговая строка 40 «Косвенные расходы» состоит из перечня косвенных расходов связанных с:

  • уплатой налоговых сборов и отчислений, за исключение налоговых платежей, которые перечислены в ст. 270 НК (строка 041);
  • осуществлением капитальных вложений, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК (строка 042 – не более 10%, строка 043 – не более 30%);
  • предоставлением социальной защиты своим сотрудникам-инвалидам, что предусмотрено подпунктом 38 пункта 1 ст. 264 НК (строка 045);
  • затраты на социальную защиту инвалидов, которые осуществляются со стороны общественных организаций инвалидов (коммерческие организации ставят прочерк) (строка 046);
  • приобретение земельных участков (строка 047);
  • затраты связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (строка 052).

Обратите внимание, ни в коем случае выше перечисленные строки декларации не могут быть больше итогового показателя косвенных расходов, то есть строки 40.

Пример заполнения косвенных расходов в декларации на прибыль

Рассмотрим как формируются косвенные расходы строки 040, понесенных за 4 квартал 2016 года на примере:

Понесенные затраты за отчетный период
Понесенные виды затратСумма, руб.
Амортизационная премия по автомобилю30 000
Амортизационная премия на ремонт сооружения15 000
Оплата налога на имущество5 000
Транспортный налог15 000
Зарплата административного отдела50 000
Страховые взносы на зарплату административного отдела6 500
Оплата рекламных услуг3 000
Оплата коммунальных услуг2 000
Оплата услуг связи1 500
Приобретение канцтоваров1 000
Итого:129 000
Построчное заполнение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль
Строка 040129 000
Строка 041(транспортный налог и налог на имущество)20 000
Строка 042 (амортизационная премия по автомобилю)30 000
Строка 043 (амортизационная премия на ремонт сооружения)15 000

Важно учесть, что в случае отсутствия прибыли – большую часть понесенных затрат можно принять как косвенные. Таким образом, это позволит уменьшить сумму налоговой базы, поскольку косвенные расходы не имеют прямой привязанности к выручке, в отличии от прямых затрат.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Что относится к косвенным расходам по налогу на

УРОКИ БИЗНЕСА

7 МИН

Что такое прямые и косвенные затраты

Объясняем, какие траты считаются прямыми и косвенными, зачем их разделять и как они влияют на уплату налога на прибыль.

Какими бывают расходы

Прямые затраты — это то, что потрачено на производство конкретных товаров или услуг. Такие расходы можно включить в себестоимость: например, стоимость сырья и зарплаты сотрудников, которые работали над продуктом.

Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством, которые нельзя напрямую включить в себестоимость конкретного вида изделия. Например, зарплаты управленцев и расходы на рекламу.

Ч. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Пример

Компания производит и продаёт свечи.

Прямые затраты — 230 000 рублей:

  • закупка воска и фитилей;
  • зарплаты, страховые и пенсионные взносы за сотрудников, которые делали свечи;
  • амортизация оборудования, на котором делают свечи.

Косвенные расходы — 400 000 рублей:

  • аренда помещения;
  • реклама;
  • зарплата уборщиц, бухгалтера, генерального и технического директоров.

По итогам отчётного периода из дохода компании можно вычесть 400 000 рублей (косвенные расходы), а если к этому моменту всю партию свечей удастся продать, то и 230 000 (прямые).

Ч. 2 ст. 318 НК РФ

Выделяют ещё внереализационные расходы. Они не связаны с производством и продажами, но необходимы для работы компании. Среди них могут быть:

  • расходы на содержание переданного в аренду имущества;
  • проценты по кредитам и ценным бумагам организации;
  • потери из-за изменений курсов валют;
  • судебные расходы на адвокатов и других представителей;
  • неустойки, которые организация выплачивает контрагентам;
  • убытки прошлых лет, недостачи.

П. 1 ст. 265 НК РФ
П. 2 ст. 265 НК РФ

Кто должен разделять затраты

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

  • банки,
  • кредитные потребительские кооперативы,
  • микрофинансовые организации,
  • компании, которыми владеют иностранные организации,
  • компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Ч. 1 ст. 273 НК РФ

Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.

А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.

Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.

Ч. 1 ст. 252 НК РФ

Косвенные или прямые: как определить

Налоговый кодекс даёт право компаниям самостоятельно решать, как классифицировать расходы, чёткие правила прописаны только для торговли. Для остальных сфер бизнеса в законодательстве обозначены общие критерии распределения.

Например, прямые затраты могут быть такими:

  • Материальные. Покупка сырья и полуфабрикатов, затраты на упаковку и оборудование для производства.
  • Зарплатные. Зарплата, отпускные и премии сотрудников, которые работали над продуктом.
  • Страховые и пенсионные взносы.
  • Амортизация. Выраженный в деньгах износ оборудования, которое участвовало в производстве продукта. Это касается и недвижимости, но только если она напрямую связана с работой компании: например, сдаётся в аренду.
  • Прочие расходы. Любые другие ресурсы, которые ушли на производство конкретного продукта или услуги.

Ч. 1 ст. 318 НК РФ

К косвенным затратам можно отнести :

  • Аренду помещения и оборудования, коммунальные платежи.
  • Плату за патент.
  • Расходы на исследования рынка и рекламу.
  • Оплату труда управленцев и рабочих, которые напрямую не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера. Сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.
  • Расходы на содержание оборудования или помещения, которые не задействованы в производстве напрямую, а, например, вырабатывают энергию или предназначены для отгрузки товаров.
  • Любые другие траты, которые нельзя отнести к созданию определённого продукта. Например, расходы на пожарную безопасность, повышение квалификации сотрудников.
  • Представительские расходы.

Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

Прямые, косвенные и внереализационные расходы прописываются в декларации по налогу на прибыль в каждом отчётном и налоговом периодах. Налоговый период — это год; отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ч. 1, 2 ст. 285 НК РФ
Ч. 1 ст. 289 НК РФ

Прямые, косвенные и внереализационные виды затрат вносятся в Приложение № 2 к Листу 2 Декларации в разные строки:

Читайте также  Налогообложение пассажирских перевозок
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector