Ндс при безвозмездной передаче имущества

Ндс при безвозмездной передаче имущества

Ндс при безвозмездной передаче имущества

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 апреля 2021 г. N 03-07-11/25037 О применении НДС при безвозмездной передаче имущества

В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России, по вопросам применения налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе. При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая cторона к оплате налог на добавленную стоимость не предъявляет, пунктом 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.

Таким образом, по имуществу, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, налог на добавленную стоимость вычету (возмещению) не подлежит.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Н.А. Кузьмина

Обзор документа

По имуществу, полученному на безвозмездной основе, НДС вычету (возмещению) не подлежит.

НДС при безвозмездной передаче неотделимых улучшений

Как определить налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений (основных средств), если данное имущество было учтено по стоимости, включающей НДС? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Елена Королева.

Организация-арендатор осуществляет безвозмездную передачу неотделимых улучшений (основных средств) арендодателю. При этом она учитывает НДС, включенный в стоимость улучшений, в их первоначальной стоимости. Можно ли в данной ситуации налоговую базу по НДС определить исходя из межценовой разницы?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, в свою очередь, следует понимать соответственно передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, если условиями договора аренды не предусмотрено возмещение стоимости произведенных неотделимых улучшений по истечении срока аренды или прекращения действия договора, неотделимые улучшения, произведенные арендатором в период действий договоров аренды и переданных арендодателю после завершения арендных отношений, образуют самостоятельный объект обложения НДС (письма Минфина России от 25.02.2013 № 03-07-05/5259, от 24.01.2013 № 03-07-05/01, от 31.12.2009 № 03-07-11/341, ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 № 16-15/021505).

Аналогичные выводы содержатся в решениях судебных инстанций (смотрите, например, определение ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-10058/13, постановления ФАС Московского округа от 17.04.2013 № Ф05-2848/13 по делу № А40-69829/2012, ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 № Ф06-4326/12 по делу № А65-12909/2011, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 № Ф09-4771/09-С2 по делу № А47-382/2009).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Статьей 105.3 НК РФ установлены критерии отнесения цен к рыночным. Так, в соответствии с п. 1 данной нормы НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. По мнению Минфина России (письмо 04.10.2012 № 03-07-11/402), данная норма применяется, в том числе, при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). А при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются операции.

В свою очередь, п. 3 ст. 154 НК РФ предусмотрен порядок определения налоговой базы при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей НДС. При такой реализации налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой согласно ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Поскольку в целях главы 21 НК РФ безвозмездная передача неотделимых улучшений является реализацией, полагаем, что применение п. 2 ст. 154 НК РФ не исключает возможность определения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ (исходя из межценовой разницы). Подтверждением справедливости нашей позиции могут служить выводы судей ФАС Поволжского округа (постановление от 25.07.2013 № Ф06-5758/13 по делу № А12-16147/2012).

Также следует обратить внимание, что в материалах арбитражной практики прослеживается и иной подход к рассматриваемой ситуации.

Так, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 № Ф08-4189/11 по делу № А53-19081/2010 и ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 № Ф07-3694/2010 по делу № А56-66260/2009 отмечено, что законом предусмотрено возникновение права собственности у арендатора только на отделимые улучшения. Относительно неотделимых улучшений законодатель предусмотрел другой правовой режим — возмещение арендодателем арендатору затрат на эти улучшения. При этом право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое — неделимую вещь, имеющую собственника-арендодателя.

Соответственно, неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договора аренды, не могут быть переданы арендодателю в смысле статьи 39 НК РФ, следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения НДС. Однако, если придерживаться данной позиции, доказывать ее обоснованность, скорее всего, придется в суде.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

НДС при безвозмездной передаче имущества бюджетным организациям

Вопрос: Коммерческая организация (спонсор) по договорам безвозмездной (спонсорской) помощи передает компьютеры государственному учреждению образования и бюджетной организации соцзащиты. В 2018 году данным получателям помощи для реализации спонсором права на неисчисление НДС требовалось предъявлять документ, подтверждающий полномочия на принятие имущества в госсобственность. Надо ли это делать в 2019 году?

Ответ: В 2019 году для реализации спонсором права на неисчисление НДС по безвозмездной передаче компьютеров получателю помощи — государственному учреждению образования подтверждать документально полномочия на принятие имущества в госсобственность не нужно (в отличие от 2018 года). За бюджетной организацией соцзащиты такая обязанность сохранена и в текущем году.

Обоснование: В 2018 году в общем случае безвозмездная передача имущества бюджетным организациям не признавалась реализацией и, соответственно, не подлежала налогообложению НДС. При этом спонсору, передающему безвозмездно объекты, для реализации права на неисчисление НДС требовалось запрашивать у получателя помощи документ, подтверждающий полномочия на приобретение имущества в госсобственность. Данный документ (приказ, распоряжение, решение) выдавался соответствующим органом госуправления либо местным исполнительным и распорядительным органом. При отсутствии такого документа оборот по безвозмездной передаче следовало облагать НДС <*> .

Примечание
Если имущество передавалось безвозмездно органам госуправления, их территориальным подразделениям, местным исполнительным и распорядительным органам, то для того чтобы реализовать право на неисчисление НДС подтверждающий документ не требовался <*> .

В 2019 году, чтобы безвозмездная передача имущества бюджетным организациям не признавалась реализацией, она должна производиться на основании НПА Президента и Совмина или решений республиканских органов госуправления и местных исполнительных и распорядительных органов. Следовательно, если соответствующих НПА или решений нет, обороты по безвозмездной передаче будут признаваться реализацией и являться у спонсора объектом налогообложения НДС <*> .

Как видно из вышеприведенной нормы, подход к налогообложению НДС в данном случае во многом остался прежним. Вместе с тем, в НК 2019 года введена новая норма, согласно которой при безвозмездной передаче имущества бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта у спонсора объект налогообложения НДС не возникает <*> . При этом для применения данной нормы документальное подтверждение получателем полномочий на принятие активов в госсобственность не нужно.

Таким образом, в 2019 году для реализации спонсором права на неисчисление НДС по безвозмездной передаче компьютеров государственному учреждению образования подтверждать документально полномочия на принятие имущества в госсобственность не нужно. Для неначисления НДС при передаче помощи бюджетной организации соцзащиты спонсору необходимо запросить у получателя решение соответствующего органа по труду и соцзащите (в зависимости от подчиненности).

НДС при безвозмездной передаче материалов Администрации в 1С

Добрый день! Организация передала материалы Администрации по соглашению на безвозмездной основе. Налоговая говорит , что данную операцию нужно отразить в книге продаж с кодом 10. Но почему то данная операция не попадает в книгу продаж. Также уточните, нужно ли отражать данную операцию в 7 разделе?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (12)

С безвозмездной реализации НДС начисляем

Выписываем здесь же счет-фактуру. Переходим в него и смотрим вид операции. Если надо, то можем сами в СФ выбрать тот, что нужен.

уточните, в нашем случае передаются материалы , нужно ли облагать НДС безвозмездную передачу? и Раздел 7 нужно заполнять?

Материалы в данном случае также с НДС передаются. По сути это реализация.

Раздел 7, когда НДС нет. Объясняем, по каким операциям мы налог не начисляли и почему. А когда есть — то в раздел 7 включать не требуется.
НДС при безвозмездной передаче
.

Марина Климова , сказала, что при передачи товаров , оказании услуг в безвозмездное пользование органам местного самоуправления . в нашем случае Администрации. не облагаются НДС? .Мы сделали документ безвозмездная передача материалов без НДС в книгу продаж данная операция не попадает.

Вот это надо подробнее как раз, передали кому именно, на каких условиях.
Эту часть подробнее опишите, пожалуйста.
И в связи с чем ИФНС вам сообщила про код 10.
Надо понять, какая норма НК РФ для вас работает.
Тогда и с разделом 7 станет ясно — нужен он или нет.

То, что выше обсудили — это общая норма.
Нам с вами нужны нюансы и конкретика сейчас.

Передали Администрации материалы в рамках благотворительной цели. У налоговой уточняла какой код указать в 7 разделе. Они сказали, что нужно показать данную операцию в книге продаж и код с/ф присвоить10., а раздел 7 не заполнять. Но я с ними не согласна.

Добрый день! Можете дать ссылку, где об этом Марина Аркадьевна говорит? Нужно понимать контекст.
Пока что я вижу, что не облагается передача объектов ОС — НДС при безвозмездной передаче .
По какой норме НК вы считаете, что ваши материалы не облагаются?

НДС при безвозмездной передаче
я тоже прочитав кодекс, склонялась к мнению, что только ОС согласно ст146 п. 2 не облагаются, но в этой статье Марина Аркадьевна сказала, что товары работы услуги

Я не увидела здесь товаров:
— п. 2 ст. 146 НК РФ
передача на безвозмездной основе жилых домов, детсадов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам власти и местного самоуправления (или по их решению, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов ОС органам государственной власти и управления и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП.
Про товары только здесь:
Освобождается от налогообложения безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», за исключением подакцизных товаров (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Читайте также  Имеют ли приставы право описать чужое имущество
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector